财忠财务之会计折旧方法不当税务处理跟着出错

　　近年来，为带领企业加大设备、器具投资力度，减轻企业税收负担，财政部、税务总局发布多项关于设备、器具扣除有关企业所得税的政策。根据相关规定，企业在2018年1月1日—2027年12月31日新购进的设备、器具单位价值的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。但在实务中，部分财务专员存在认识偏差，对会计折旧方法运用不当，导致总利润、资产总额列报及纳税申报错误等问题，由此引发税务风险。

　　甲公司为查账征收居民企业，主营业务包括货物运输、装卸搬运与仓储服务。2023年3月，甲公司因经营业务需要，购置6辆货运车，每辆不含税价为80万元，合计480万元，并于当月全部投入到正常的使用中。甲公司财务管理制度规定，固定资产车辆折旧年限为4年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。在会计上，财务专员采取与税收政策相同的处理方法，一次性提足折旧480万元。甲公司2023年度会计利润220万元，当年发生公益性捐赠支出40万元，可税前扣除限额为220×12%=26.4(万元)，超标准列支40-26.4=13.6(万元)，应纳税调增13.6万元，调整后的应纳税所得额为220+13.6=233.6(万元)。甲公司从业人员50人，年资产总额4850万元，能够享受小型微利企业税率优惠政策，应缴纳的企业所得税为233.6×25%×20%=11.68(万元)。

　　上述案例中，甲公司对车辆折旧的会计处理不恰当，影响了2023年企业财务情况和经营成果，进而导致纳税申报错误。

　　首先，计提车辆折旧不符合企业会计准则规定。甲公司财务管理制度规定，固定资产车辆折旧年限为4年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。据此规定，2023年3月购进并投入到正常的使用中的车辆，应从4月开始分期计提折旧，每季度应计提的折旧为480÷4÷4=30(万元)，当年计提折旧累计金额为30×3=90(万元)，2023年度实际计提折旧480万元，多提折旧390万元，按正确折旧方法计算总利润应为220+390=610(万元)。所以，甲公司应重新计算公益性捐赠限额，即610×12%=73.2(万元)，实际发生公益性捐赠40万元，捐赠支出未超标，甲公司2023年应纳税所得额为610-390=220(万元)。

　　其次，资产总额列报不正确。对于固定资产车辆，甲公司在会计处理上一次性提足折旧，则固定资产原值与累计折旧金额之差为0，资产负债表“固定资产”项目列报金额为0。而实际正确的会计处理方法为分期计提折旧，应于2023年6月30日资产负债表“固定资产”项目列报480-30=450(万元);9月30日资产负债表“固定资产”项目列报480-30-30=420(万元);12月31日资产负债表“固定资产”项目列报480-30-30-30=390(万元)。同时，甲公司应按更正后的资产负债表计算2023年资产总额平均数，实际年资产总额大于5000万元，不符合小型微利企业条件。所以，甲公司不能适用小型微利企业所得税的税率优惠，应更正申报2023年度企业所得税，即220×25%=55(万元)，减除已缴纳税款11.68万元，应补缴税款43.32万元及滞纳金。

　　最后，纳税申报错误。甲公司应按会计核算规定，在正确计提折旧的基础上，通过填报《资产折旧 、摊销及纳税调整明细表》(A105080)纳税调减390万元，以反映会计折旧90万元与税法一次性计提折旧480万元的差额。具体应在“11.2”行次“购置单价500万元以下设备器具一次性扣除”项目“累计折旧、摊销额”栏填报90万元，“税收折旧、摊销额”栏填报480万元，“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”栏填报90万元，“加速折旧、摊销统计额”栏填报390万元，“累计折旧、摊销额”栏填报480万元。在填报上述项目及数据基础上，甲公司还应于第5行第9列的“纳税调整金额”栏填报-390万元作纳税调减。

　　固定资产折旧是会计核算的基本业务，但由于财务专员的不谨慎，导致发生会计处理和纳税申报错误，造成税务风险。因此，财务专员应加强财税政策的学习，积极探究同一业务财税处理的不同规定及差异。笔者提醒，如有财务专员遇到不懂的或不清楚的业务问题，可及时咨询税务局，或向同行及专业技术人员请教，提升公司的税务风险管理水平。

　　这就是人间不公！731部队细菌战犯逃回日本后，很多人在医院、学校等公立机构担任要职

　　731部队是日本军国主义者在第二次世界大战期间下令组建的细菌战秘密部队之一。1931年到1945年期间，731部队进行骇人听闻的人体实验和细菌战等，在中国犯下滔天罪行。数千名中国、苏联、朝鲜战俘和中国平民被用于人体细菌和毒气实验。

　　近日，广西百色的杨女士表示，在广东惠州打工的24岁弟弟杨先生在租住屋离世。杨女士称，12月14日弟弟晚上8点半下班回到和女友同住的出租屋后与女友一同吃了外卖，“弟弟吃了煲仔饭，女友吃了河粉，她也吃了几口煲仔饭”。

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　　一员工在工作电脑中私存64G的不雅视频和图片结果被公司发现，公司怒将其开除！员工不服：我存了，但没看！公司是违法解除！双方闹至法院，结果会怎么判？一起看案例！事件回顾黄某于2007年7月2日进入上海某公司工作，担任软件测试工程师。

　　在阅读此文之前，麻烦您点击一下“关注”，既方便您进行讨论和分享，又能给您带来不一样的参与感，感谢您的支持。文幸福降临在我编辑幸福降临在我前言随着2025年春晚的脚步渐近，人们的期待与热议也开始愈加浓烈。每年春节，当万家灯火熄灭，电视屏幕前的春晚舞台便成了万众瞩目的焦点。